Ελεγκτικές διαδικασίες και φορολογικός έλεγχος ενδοομιλικών συναλλαγών.

Abstract

Τις τελευταίες δεκαετίες οι επιχειρήσεις δραστηριοποιούνται μέσα σε ένα παγκοσμιοποιημένο οικονομικό περιβάλλον το οποίο για οικονομικούς, φορολογικούς αλλά και οργανωτικούς λόγους ανάμεσα στις συνδεδεμένες επιχειρήσεις αύξησε την ύπαρξη πολυεθνικών εταιρειών. Οι πολυεθνικοί όμιλοι επιχειρήσεων δραστηριοποιούνται και πραγματοποιούν συναλλαγές σε διαφορετικές χώρες όπου η κάθε μια έχει το δικό της φορολογικό σύστημα και διαφορετικούς φορολογικούς συντελεστές δίνοντας τους την δυνατότητα να μετατοπίζουν τα φορολογητέα τους κέρδη μέσα από την ενδοομιλική τιμολόγηση (transfer pricing) σε χώρες με ευνοϊκότερη τιμολόγηση με τελικό σκοπό να επιτύχουν μείωση στην συνολική φορολογική επιβάρυνση τους. Από την άλλη πλευρά η τακτική αυτή έχει εγείρει ανησυχίες στις εκάστοτε κυβερνήσεις, οι οποίες προκειμένου να ελεγχθεί το φαινόμενο αυτό επιδιώκουν την επιβολή κανόνων. Ως εκ τούτου απαιτούν αυστηρές απαιτήσεις τεκμηρίωσης και σε περίπτωση που οι επιχειρήσεις δεν συμμορφωθούν με τους κανονισμούς που επιβάλει η αρμόδια ρυθμιστική αρχή την επιβολή κυρώσεων. Η παρούσα διπλωματική εργασία ασχολείται με το ζήτημα των ενδοομιλικών συναλλαγών και ειδικά με τις ελεγκτικές διαδικασίες και τον φορολογικό έλεγχο τους. Στόχος είναι να γίνει η ανάλυση των ελεγκτικών διαδικασιών καθώς και η παρουσίαση της πρακτικής του φορολογικού ελέγχου σε θεωρητικό επίπεδο το οποίο περιλαμβάνει την ανασκόπηση των διεθνών κανονισμών, της ελληνικής νομοθεσίας και τις οδηγίες που έχουν εκδοθεί και αφορούν το θέμα αυτό. Γίνεται παρουσίαση του ορισμού της έννοιας των συνδεδεμένων επιχειρήσεων, των συναλλαγών εντός ομίλων και το σκοπό της ενδοομιλικής τιμολόγησης. Αναλύονται οι τρόποι αντιμετώπισης της ενδοομιλικής τιμολόγησης σε διεθνές και ευρωπαϊκό επίπεδο καθώς και η παρουσίαση του νομοθετικού πλαισίου που ρυθμίζει τα θέματα ενδοομιλικών συναλλαγών στην Ελλάδα. Τέλος γίνεται αναφορά στον σκοπό , την διαδικασία και τις συνέπειες που προκύπτουν από τον έλεγχο των ενδοομιλικών συναλλαγών από τους εντεταλμένους φορολογικούς ελεγκτές όπως επίσης και τις διαδικασίες αποφυγής ή επίλυσης των διαφορών ελέγχου.